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關于提高審計報告撰寫質量的對策思考
發布時間:2019-05-29 11:49   發布機構:審計局   來源:審計署重慶特派辦    【字體:
  作為審計成果的直接載體,審計報告是審計機關就審計事項作出評價判斷的書面文件。除應滿足公文起草的基本要求外,還需根據其專業特點,結合審計事項的專業性進行綜合考量、謀篇布局和遣詞造句。筆者認為,提高審計報告撰寫質量應注重把握以下幾點:

一、報告撰寫應契合公文寫作的基本要求

公文寫作重視理據性和功用性,體現的是抽象思維,行文目標是為了達到某種實際目的,具有直接應用價值。好的公文應該格式規范、內容嚴謹、簡明扼要、通俗易懂,語言準確、莊重得體,遣詞造句合乎邏輯,妥帖、周全、無歧義。因此,好的審計報告應將上述要求作為撰寫行文的基本標準,具體可從結構、內容和撰寫者定位三個方面加以把握。

從結構上看,審計報告是總分式的反映審計結論的結果性文書,應按照審計事項的重要程度、反映問題的嚴重情況進行權衡排序,特別是對總體情況進行描述時,應對描述內容按重要性原則和反映問題領域排序,并和問題部分的反映順序對應,對應關系應清晰明了。

從內容上看,過好政策關、內容關、形式關十分必要。政策關就是要吃準吃透政策,毛澤東同志在《關于情況的通報》中強調“政策和策略是黨的生命”,公文是為政策服務的,審計報告也不例外。內容關就是要確保“言之有物”“有的放矢”,寫實不寫虛。形式關就是要堅持“工匠精神”,注重全篇布局及語句語序,提升閱讀美感。

從撰寫者定位看,應注重把握三重角色,學會換位思考。當好“學生”,動筆前加強學習研究,熟悉和掌握證據資料,初稿起草完成后,應廣泛征求意見。當好“領導”,堅持從大局、全局出發去思考問題,綜合考量。當好“諫臣”,提出針對性和可行性強的建議對策,堅持實事求是,秉公辦文辦事。

二、報告撰寫的總體要求、常見問題及質量提升對策

(一)審計報告撰寫總體要求。

審計報告應堅持實質重于形式,看問題應辯證客觀,堅持嚴格依法、實事求是、客觀公正,能夠落實“三個區分開來”要求,應重點把握以下內容:一是審計報告反映的內容應和審計對象相關,反映的事項涉及的范圍符合審計通知書、審計工作方案、審計實施方案的要求。二是問題描述邏輯鏈條完整、要素齊全,有違法違規點,有違法違規事實,有客觀后果(如形成損失、產生風險等),違法違規事實與客觀后果有因果聯系,責任界定清晰明了。三是尺度統一,共性問題統一處理,確保同類同質問題定性保持一致,處理處罰力度及定性運用法規一致。四是撰寫過程留痕,嚴格落實各環節責任。

(二)審計報告撰寫常見問題。

審計報告撰寫中的常見問題,從報告內容、結構上來講,主要有以下四類,撰寫中應加以規避。一是審計評價部分,主要有審計評價與審計實施方案確定的目標、內容存在差異,審計評價引用未經核實的數據,審計評價反映的事實和報告反映的問題存在矛盾,審計評價的內容超越審計權限等。二是審計問題部分,主要有審計事實不清楚、要素不完整、表述不準確、語言不精煉,以及同類情況缺乏匯總歸納等問題。三是審計定性部分,主要有:審計定性與事實不對應,缺乏證據支撐;沒有違法違規點,找不到適用法規;定性不準或不夠客觀恰當;未合理采納被審計單位反饋意見;違規點較多,違規點反映不完整。四是審計建議部分,主要有建議與反映問題缺乏針對性,建議與中央要求和改革方向趨同性較弱,建議簡單泛化,指導性操作性不足等。

(三)提升審計報告撰寫質量的具體對策。

審計報告撰寫是一項系統性工程,應從審計報告內容的證據支撐開始梳理,具體撰寫中應針對審計報告的類型、問題描述、定性定責、處理意見、政策建議等進行專業判斷和取舍。

1.針對報告類型,做好謀篇布局,突出主題。如,經濟責任審計報告,主要反映領導干部的遵紀守法、履職盡責情況,側重于對領導干部經濟責任履行情況的監督和評價,重點在于厘清被審計領導干部的直接責任和領導責任;政策跟蹤審計報告,主要反映地方政府和有關部門貫徹落實國家重大政策措施的情況,重點在政策措施的分解、貫徹、落實及效果,應與財政財務收支審計報告區分開來,切忌在反映財政財務收支層面問題時,原因分析不深不透,忽視了政策層面存在的體制機制問題。

2.定性定責標準明確、判斷精準,法律法規引用恰當。一是定性定責標準明確且證據完備,特別是單位內部規定,由于“立改廢”較為頻繁,作為定責定性依據時必須通過取證固化標準,預防定性標準出現偏差。二是定性精準,對一些容易產生多重理解的事項,要謹慎把握、仔細斟酌、認真區分,如存在損失風險還是已形成損失;存在資金結余還是預算執行不力;未召開會議還是未經集體決策;項目產生損失還是決策存在失誤。三是定責準確,堅持實質重于形式,具體要準確把握決策程序和決策內容,客觀、準確定責,不能簡單臆斷,如投資項目出現損失,定責時應注意區分是項目決策問題還是項目實施問題,亦或是客觀因素及不可抗力造成損失。四是法規引用恰當,所引法規與審計事實要對應,如經營性收費不能對應行政事業性收費,行政行為不能對應民事行為;所引法規對所描述事實有效,應避免使用目前仍未廢止但不符合改革方向和精神的法規條款;引用法規要規范,盡量不要將“定義式”條款或處罰條款作為定性依據;處理處罰依據應合規,不能引用非審計機關的處理處罰依據,引用法律法規時應注意例外條款。

3.問題描述事實清晰,語言轉化平實易懂。一是問題描述事實清晰,應堅持從審計證據到審計事實,審計事實到審計定性邏輯思路,邏輯鏈條要嚴密,切忌簡單粗暴、生搬硬套,如未召開會議,不等于未經集體研究(傳簽等方式也是集體研究的一種)。二是語言文風應客觀平實,堅持寫實為主,避免主觀籠統,如較高、較低等;行文應理清事件的來龍去脈,按時間先后順序梳理各取證間的關系,注意把握證據中的關鍵細節,注意區分主要事實(違規事實)和次要事實(如可疑資金往來),不能主次顛倒;將專業術語轉化為常用語言,如對3C認證(強制性產品認證制度)等專屬名詞應進行適當轉化。

4.處理意見應依法依規,審計建議應切實可行。一是審計處理意見依法依規,防止出現該處理的不處理,如以加強管理代替處理處罰。二是審計建議切實可行。堅持針對反映的問題分析原因并提建議,確保關聯性,防止泛泛而談;堅持鼓勵創新、推動改革的思路,以改革方向和精神為指導,促進體制完善;堅持可行性,確保有法可依、有章可循,切實可行,切忌空話套話;避免處理意見不夠明確具體,不具備操作性;避免未充分考慮被審計單位和第三方權益主體形成的法律關系,引發訴訟等。

5.充分溝通意見,認真仔細校對。一是重視被審計單位意見,通過口頭、書面等形式充分溝通意見;客觀謹慎地對反饋意見提出的觀點進行核實;詳盡客觀地撰寫采納情況說明,有針對性地逐條寫明采納情況,不能籠統地只寫“采納”或“不采納”。二是認真仔細校對成稿,堅持“一對二算三讀四排版”,對照前后文,核對關聯性;計算數字勾稽關系,保證準確性;逐字通讀,查找語法錯誤,切忌一目十行,出于慣性思維將細小錯誤忽略;檢查排版,規范格式,注意報告流轉修改中字體、格式的變化,序號連續性問題,避免出現落款格式錯誤和日期錯漏等問題。

三、勤學苦練,持續提升報告撰寫能力和水平

公文撰寫者,不僅要具備精深的專業知識,深厚的理論基礎,還應具有開闊的人文視野。尤其是要有開闊、豐厚、彼此融通的知識積淀,否則很難在公文寫作上更上一層。行政知識的寬度最終決定公文撰寫者職業生涯的高度。多學習、多思考、多練習,是提升寫作質量的重要路徑。審計報告撰寫亦是如此,提升撰寫能力是一項長期工作,需要在審計實踐中培養專業精神,提升專業能力,增強宏觀思維、辯證思維和法治思維,做到勤學苦練、持續用力、不斷提升。

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